Право

По ком звонит мастер-файл?

Рустам Вахитов,

International Tax Associates B.V.

Довольно много публикаций в последнее время посвящено так называемой пострановой отчетности, а именно вытекающей из Плана 13 БЕПС и его имплементации на национальном уровне обязанности компаний группы с консолидированной выручкой от 750 миллионов евро подавать специальную отчетность, раскрывая выручку, активы, сотрудников, прибыль и другие показатели в разрезе по странам, что облегчит отслеживание налоговыми органами случаев «схемотехники».

До конца 2017 года, а именно принятия соответствующего законодательства в России, российские группы с дочерними компаниями в ЕС должны были де-факто подавать такую отчетность в странах присутствия в ЕС за 2016 год.

С принятием соответствующего законодательства в России стала возможна подача такой отчетности и в ФНС, и многие группы решили подавать отчетность 2017 года уже таким образом.

Однако не все компании обращают внимание на одновременно имплементированную обязанность вести так называемые глобальные (мастер) и локальные файлы для целей трансфертного ценообразования, введенную одновременно с пострановой отчетностью. Она охватывает гораздо большее количество групп, так как порог для ведения такой документации в 15 раз ниже, чем для пострановой отчетности — ​групповая выручка 50 миллионов евро.

Рассмотрим основные обязанности групп на примере Нидерландов.

Мастер-файл и локальный файл должны быть готовы на дату подачи отчетности за 2016 год. Формально в Нидерландах срок ее подачи истек 1 июня 2017 года, но, поскольку большинство компаний получает отсрочку подачи отчетности, этот срок может достичь и 1 мая 2018 года. Более длительные отсрочки (около полутора лет и более) на практике не встречаются.

Отсутствие мастер-файла и локального файла и/или возможности предоставить их налоговым органам в указанный ими срок может привести к штрафу в размере до 20 500 евро.

В соответствии с требованиями, установленными при имплементации соответствующего Плана БЕПС в нидерландское законодательство, мастер-файл и локальный файл должны быть составлены на английском или голландском языке.

Мастер-файл должен содержать описание бизнеса группы, собственности, географическое распределение активов и компаний группы, политику трансфертного ценообразования, организационную структуру, описание основных рынков продукции, базовый функциональный анализ, распределение дохода и экономической активности. Там также должны содержаться организационная структура, обзор ключевых соглашений, транзакций и нематериальных активов, финансовая деятельность группы и финансовая и налоговая ситуация в группе.

Локальный файл должен содержать управленческую структуру компаний, ключевых конкурентов, данные, на которые опиралась компания, рассчитывая доход в сделке с аффилированным лицом на основе методологии мастер-файла. Там в любом случае должна содержаться финансовая информация, относящаяся к конкретной транзакции, сравнительный анализ, обоснование и выбор метода трансфертного ценообразования.

Отсутствие мастер-файла, помимо штрафа, может повлечь перенос бремени доказывания с налогового органа на налогоплательщика, что существенно усложнит его позицию в возможном споре с налоговым органом. Возможны и более жесткие санкции — уже уголовно-правового характера, где срок заключения варь­ируется от полугода (неумышленное нарушение) до четырех лет (умышленное нарушение).

С одной стороны, задачи кажутся довольно сложными, но существуют на рынке программные решения, автоматизирующие или упрощающие подготовку данной документации. К сожалению, не все группы провели необходимую подготовку, но понимать, что находишься в группе риска, — ​это уже половина решения.